關(guān)鍵詞：IT技術(shù)；持續(xù)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)

 

　　一、持續(xù)審計(jì)概述

 

　　隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，審計(jì)方法和模式也在與時(shí)俱進(jìn)。信息報(bào)告的準(zhǔn)確性、及時(shí)性以及企業(yè)投資者和經(jīng)營者對(duì)實(shí)時(shí)信息的需求，內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，都對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法和模式提出了挑戰(zhàn)。

 

　　持續(xù)審計(jì)（Conginuous Audiging，CA）正是為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)而誕生的一種新的審計(jì)模式，它是一種由審計(jì)師在事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)，或在事項(xiàng)發(fā)生后的較短時(shí)間內(nèi)，對(duì)與事項(xiàng)相關(guān)的主題提供書面評(píng)價(jià)的審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)融合了實(shí)時(shí)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)等方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員和被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的及時(shí)連接與交互，具有報(bào)告時(shí)隔短、審計(jì)范圍廣、追蹤事件及時(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。

 

　　二、關(guān)鍵技術(shù)研究

 

　　目前國際上對(duì)于持續(xù)審計(jì)的技術(shù)研究，主要?dú)w類為以下幾個(gè)方面：

 

　　（1）連續(xù)與間歇模擬方法：該技術(shù)是在應(yīng)用程序處理交易時(shí)模擬應(yīng)用程序指令的執(zhí)行，輸入每個(gè)事務(wù)后，模擬機(jī)確定事務(wù)是否滿足預(yù)定的條件并審計(jì)事務(wù)。常用于對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，尤其適用于分時(shí)系統(tǒng)的遵循性審計(jì)。

 

　　（2）嵌入審計(jì)模塊技術(shù)（EAm）。必須嵌入被審客戶系統(tǒng)內(nèi)部，通過嵌入實(shí)體應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)部的程序，連續(xù)提取數(shù)據(jù)并報(bào)告重要或例外的審計(jì)信息。其優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)技術(shù)簡單、經(jīng)濟(jì)適用尤其是實(shí)時(shí)審計(jì)同步性好，但也會(huì)引入一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如：被審單位不愿將程序嵌入其系統(tǒng)，擔(dān)心持續(xù)審計(jì)會(huì)造成自身系統(tǒng)不穩(wěn)定，擔(dān)心審計(jì)人員在持續(xù)審計(jì)過程中獲取被審單位的非公開信息等。以上問題的存在，導(dǎo)致運(yùn)用EA出很難使持續(xù)審計(jì)被大范圍推行。

 

　　（3）代理技術(shù)。建立單獨(dú)的服務(wù)器，將主要的指標(biāo)和分析性程序引入服務(wù)器，從被審單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)后，進(jìn)行指標(biāo)分析，并同預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)庫比較，若有異常即觸發(fā)警報(bào)并發(fā)送例外報(bào)告。與EA出相比優(yōu)點(diǎn)在于，代理技術(shù)不會(huì)過度占用客戶的系統(tǒng)資源，從而可以克服EA出的主要缺陷。在全網(wǎng)絡(luò)、局域網(wǎng)和內(nèi)部網(wǎng)已經(jīng)普遍使用的情況下，通過網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用審計(jì)代理實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)是一種更為有效的方法。

 

　　（4）數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)集市：他們的工作原理基本相同，只是數(shù)據(jù)集市比數(shù)據(jù)倉庫更小一些。他們的好處是能夠在應(yīng)用系統(tǒng)處理的同時(shí)收集證據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)審計(jì)證據(jù)只需采取一種格式就可以方便地應(yīng)用于不同的審計(jì)工作中。

 

　　（5）基于可擴(kuò)展標(biāo)記語言（xmL）的持續(xù)審計(jì)技術(shù)及其發(fā)展，包括XBRL和XARL：出urghy和Groomer（2003）討論了使用新興的信息技術(shù)框架（女13X出L和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)）來促進(jìn)下一代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的持續(xù)審計(jì)，描述了X出L世界中能夠促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)的持續(xù)審計(jì)機(jī)制的框架和技術(shù)。

 

　　三、持續(xù)審計(jì)的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)框架

 

　　應(yīng)用前面介紹的持續(xù)審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)，在分析各種技術(shù)的優(yōu)缺點(diǎn)和發(fā)展趨勢基礎(chǔ)上，本文提出一個(gè)基于代理技術(shù)和數(shù)據(jù)倉庫／集市相結(jié)合的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)框架。該系統(tǒng)由應(yīng)用系統(tǒng)和支撐系統(tǒng)構(gòu)成，應(yīng)用系統(tǒng)是實(shí)施持續(xù)審計(jì)的主體，是面向內(nèi)部審計(jì)師的界面；支撐系統(tǒng)主要起到輔助應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)其功能的作用。系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)框架如下圖所示。

 

　　應(yīng)用系統(tǒng)主要包括項(xiàng)目管理、自動(dòng)分析、例外報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析與信息查詢、跟蹤反饋等5個(gè)功能模塊，各模塊的功能如下：

 

　　（1）項(xiàng)目管理：實(shí)現(xiàn)對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)容、方案等參數(shù)配置管理，以滿足不同審計(jì)目標(biāo)的需要，一般包括項(xiàng)目參數(shù)定義、審計(jì)程序定義、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)定義、審計(jì)時(shí)間和頻率定義等功能。

 

　　（2）自動(dòng)分析：運(yùn)用數(shù)字代理，通過實(shí)施預(yù)定程序自動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析與核對(duì)，區(qū)分出正常與異常情況，包括自動(dòng)審計(jì)分析、分析模板維護(hù)等功能模塊。

 

　　（3）例外報(bào)告：將自動(dòng)分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常和疑點(diǎn)數(shù)據(jù)及相關(guān)情況分析與說明實(shí)時(shí)呈現(xiàn)給審計(jì)師，它包括異常告警生成、例外報(bào)告分析、例外報(bào)告模板維護(hù)功能模塊。

 

　　（4）跟蹤反饋：針對(duì)例外報(bào)告的數(shù)據(jù)，通過數(shù)字代理對(duì)例外報(bào)告事項(xiàng)的相關(guān)交易作進(jìn)一步調(diào)查與分析，并將調(diào)查分析的結(jié)論再反饋給審計(jì)人員，它包括自動(dòng)跟蹤、反饋報(bào)告等功能。

 

　　（5）統(tǒng)計(jì)查詢：幫助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢與多維統(tǒng)計(jì)分析，使審計(jì)人員實(shí)時(shí)獲取相關(guān)信息。包括信息查詢、統(tǒng)計(jì)分析匯總和統(tǒng)計(jì)分析模板維護(hù)等子模塊。

 

　　支撐系統(tǒng)包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)庫管理和文檔管理三個(gè)子系統(tǒng)，其中數(shù)據(jù)采集獨(dú)立于被審業(yè)務(wù)系統(tǒng)，和被審業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間通過系統(tǒng)接口進(jìn)行數(shù)據(jù)提取，不影響業(yè)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。根據(jù)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)量的大小以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的集中程度可分別采用集中式、分布式和單點(diǎn)式的組網(wǎng)模式實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)的連接。結(jié)束語近年來，國外許多專業(yè)機(jī)構(gòu)都致力于對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究與推進(jìn)，而我國目前企業(yè)內(nèi)部對(duì)于持續(xù)審計(jì)的研究還處于引進(jìn)階段。結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀對(duì)持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行前瞻性研究不僅具有深遠(yuǎn)的理論意義，還具有重要的實(shí)踐意義。本文利用代理式技術(shù)和數(shù)據(jù)倉庫／集市技術(shù)的結(jié)合，探討了在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施持續(xù)審計(jì)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)框架，為持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用提供參考。